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会计信息失真的现状、成因与对华阳彩票app策研

日期:2020-06-17      浏览次数:

  会计信息失真的现状、成因与对策研究_财务管理_经管营销_专业资料。会计信息失真的现状、成因与对策研 究 一、会计信息失线、会计信息规则性失真 会计信息规则性失真是指由于会计规 则本身的缺陷造成的会计信息失真。其主要 原因是由于知识的相对性和人的有限认知 理

  会计信息失真的现状、成因与对策研 究 一、会计信息失线、会计信息规则性失真 会计信息规则性失真是指由于会计规 则本身的缺陷造成的会计信息失真。其主要 原因是由于知识的相对性和人的有限认知 理性所造成的。因此,会计信息规则性失真 是客观存在的,是我们无法回避的重要问题。 2、会计信息违规性失真 会计信息违规性失真是指会计规则执 行人违背会计规则造成的会计信息失真,是 有意而为之。会计信息违规性失真的存在由 来已久。从某种程度上讲,审计之所以能够 产生并不断取得发展,其根本原因就在于会 计信息违规性失线、会计信息行为性失真 会计信息行为性失真是指会计规则执 行人未透彻理解会计规则造成的会计信息 失真,是无意而为之。人类的有限性是会计 信息行为性失真存在的根本原因。会计信息 行为性失真已经在一定程度上得到会计学 界的认可。 从具体治理思路上看,三类不同会计信 息失真的治理显然是显着差异的。因为会计 规则是一个多重的、系统的“博弈”的结果。 所以会计信息规则性失真的治理首先在于 会计规则制定者应能充分兼顾各方的利益, 在此基础上能够尽可能地运用已有存在于 所有人头脑中的会计知识以及创新的知识, 对会计规则进行准确的表达,使之成为博弈 双方愿意执行的具有约束力的社会契约。而 会计信息违规性失真的治理关键在于设计 一个合理的责任合约安排,使会计规则执行 人的违规行为所带来的成本超过由其带来 的收益,从而改变理性的会计规则执行人的 行为决策。会计信息行为性失真的治理措施 则主要在于加强会计教育,不断提高会计人 员素质,以及加强会计工作中的核查与验证 下作。 二、会计信息失真产生的原因 要解决会计信息失真问题,就必须找出 根源所在,华阳彩票app只有找出根源所在才好“对症下 药”。造成会计信息失真的原因是多方面的。 归纳起来,主要有: 1、不健全的法制 目前,由于我国保障会计信息真实的相 关法制和会计信息失真的法律责任尚不完 善,结果形成无法可依、有法不依、执法不 严、违法不究的局面。具体表现为:一是重 罚款,轻刑罚;二是处理造假的直接责任人 多,处理法人少;三是法律规定造假构成犯 罪的依法追究刑事责任,但没有规定构成犯 罪的法律条件,无法操作。这种不健全的法 律责任体系,导致了会计信息失真问题日益 普遍和严重。 2、产权制度的缺陷 在我国国有企业,存在所有者产权主体 虚置的问题,没有人格化的组织或个人代表 国家行使所有者职能,与此同时,政府逐渐 对企业“放权让利”,这样在缺乏所有制约 束机制的情况下,经营者的权利越来越大, 出现了所谓的“内部人控制”问题。由于经 营者与会计人员同属内部代理层次,其根本 利益是一致的,而且会计人员的职务任免工 资待遇由经营者决定,所以会计人员非但不 能代表国家进行会计监督,而且有与经营者 “合谋”的可能。由于经营者和所有者的利 益往往不一致,华阳彩票app使得按有利于经营者的方式 处理和编报的会计数据质量很难保证。而如 何有效而合理地监督制约经营者的权力和 行为,却一直没有很好地得到解决,使得会 计舞弊被发现的机率很小,即使被发现,也 只是罚款了事,很少有对当事人进行行政和 刑事处分的。 3、公司治理结构的缺陷 在发达的市场经济体制下,公司的治理 结构由两部分组成。其一是通过竞争的市场 所实施的间接控制,或称外部治理结构,包 括产品市场、资本市场、经理市场、兼并市 场等等。其二是为实行事前监督而设计的直 接控制或称内部治理结构。它由股东大会、 董事会和经理组成的一个三级结构。在我国 现有的国有企业公司治理结构中,企业外部 所面临的产品市场变得激烈了,但是仍缺乏 来自资本市场和经理市场的竞争,因此外部 治理结构是不健全的。内部治理结构方面, 我国国有公司形成了六套组织机构(职工代 表大会、 党委会、 工会等老三会和股东大会、 董事会、监事会等新三会),但相互之间责 权界限不清,运作中出现了许多问题。会计 不是兼顾投资者和债权人的利益,而成为经 理人直接操纵反映其意图的工具。 4、政府行为不规范 市场经济体制要求政府对企业经济活 动的调节和控制通过市场以间接方式进行, 然而目前政府管理企业的错位机制仍然盛 行,政府的行为规则还未达到按市场经济规 则办事的要求,很多地方政府还是直接管理 企业,对企业指手画脚,结果往往使企业领 导随着政府转。另外,对国有企业经营者未 建立合理的激励约束机制,而是同政府干部 一样采取行政考核的办法,并着重考核上缴 税利多少,致使企业经营者为了过关,效益 好时将利润打“埋伏”,完不成任务时就假 造利润,这种掺杂政府行为表现群体活动的 会计造假对法制建设的危害最为严重。华阳彩票app 5、内部控制制度不健全 完善的内部控制制度,是保证及时为企 业经营管理工作提供可靠准确会计信息的 基础。然而一些单位没有完善、有效的内控 制度,致使会计资料在传递过程中,因相互 脱节而发生错误或因两个不相容职位缺乏 相互制约,而发生舞弊,还有一些单位,虽 然内控制度一应俱全,但在实际工作中,得 不到有效的执行,使得规章制度形同虚设, 流于形式,致使会计基础工作不规范,出纳 与会计串通一气,坐支、白条抵库、原始凭 证不合法等现象屡见不鲜,这些现象都会导 致会计信息失线、会计监督体系不健全,企业外部监 督软弱无力 会计信息失真的根本原因还在于会计 监督不力。首先,企业内部审计部门本来对 企业内部的财务状况进行独立审计,从而履 行职能,而内部各部门只是在企业主要负责 人领导下行使职权开展工作的,故内部审计 人员往往出于自身利益考虑,无法独立行使 审计职能。其次,企业外部虽有许多监督机 构,但各自为完成自身任务,各有取合,如 工商部门对企业的监督,往往就是一年一次 的工商年检,而财政部门平时与企业几乎无 联系,华阳彩票app税务仅监督企业是否如实纳税等,都 没有对企业会计工作实施具体全面的监督, 企业外部未能形成一个对会计信息质量进 行有效的整体监督的体系。最后,从社会监 督来看,会计师事务所、审计师事务所等中 介机构其独立性远未达到市场经济发展的 要求,一方面受注册会计师队伍素质方面的 制约,未能充分发挥客观监督作用:另一方 面,由于国家对会计事务所、审计师事务所 等中介机构管理的不规范以及一些中介机 构出于商业的目的,给企业虚假的财务报告 出具审计报告,如“银广厦事件”就涉及会 计师事务所,这样助长了会计信息失线、会计准则的缺陷 会计准则自身存在着一些缺陷,客观上 必然造成会计信息失真。具体表现为:一方 面会计准则的制定是一个多重的、系统的 “博弈”的结果,权衡的结果是会计准则兼 顾各方面的利益,给企业留下一定的弹性和 会计选择权。会计准则的这种灵活性,使企 业完全有可能选择不当的会计政策和会计 处理方法,为会计信息失真提供了可能。另 一方面由于企业的实际情况多种多样,交易 和事项形形色色,而且社会经济环境是不断 发展变化的,许多新情况、新交易和新事项 不断涌现,所以会计准则不可能面面俱到, 必然留有真空地带。会计规则的真空地带也 为会计信息失线、会计人员素质不高 会计人员的素质,包括业务素质和思想 素质。有些会计人员业务素质不高,在处理 会计业务过程中,由于对会计核算规范掌握 不透,加之会计人员工作量较大,其主要精 力放在记账、算账和报账上,对新的理论知 识和刚出台的财经法规研究应用较少,往往 跟不上改革的步伐,从而加工出来的会计信 息不准确、不完整。有些会计人员由于职业 道德和思想素质低,法制观念淡薄,缺乏诚 信意识,为了企业利益而作假账,为了个人 利益而编假证、假据,化公为私,有的甚至 与单位领导串通一气,合谋作案,这也是当 前集体、私营企业会计信息失真的主要原因。 三、会计信息失真的治理对策 防范和治理会计信息失真,提高会计信 息质量,是一个极其复杂而艰巨的社会系统 工程。 1、加强法制建设 防范和治理会计信息失真,必须加强法 制建设。具体建议是:(1)增强会计责任主 体的法律意识,提高执行《会计法》的自觉 性。(2)进一步完善保障会计信息真实的相 关法制建设,与此有关的法律法规有会计法、 注册会计师法、审计法、证券法、刑法和会 计准则等。(3)进一步完善会计信息失真的 法律责任体系,建立民事赔偿机制和司法介 入机制,加大处罚力度,维护法律的权威。 2、改革产权制度 治理会计信息失真,必须进行产权制度 改革。具体措施包括:(1)塑造公有产权主 体代表,使其真正负起监管国有企业的职责 (2)在塑造公有产权主体代表的同时,引进 部分私有产权, 形成多元化的产权结构。 (3) 形成剩余索取权和控制管理权相分离的产 权结构。(4)形成剩余索取权可转让的产权 结构。 3、建立规范的公司治理结构 治理会计信息失真,必须建立规范的公 司治理结构。具体措施包括:(1)完善公司 的外部治理结构,包括大力发展资本市场和 逐步培育经理市场。这些外部市场存在激烈 的竞争,构成了对经理人的威胁机制。(2) 规范公司的内部治理结构,要对复杂的新、 老三会进行责权的明确划分,必要时可予以 整合,形成有效的权力相互制约的管理机制。 (3)建立和完善对经理人的绩效考核制度, 形成有效的激励和约束机制。(4)健全内部 会计控制制度。 4、完善注册会计师审计制度 西方国家的经验表明,民间审计制度对 治理会计信息失真问题是十分有效的。我国 虽然有名目繁多的监督部门,且检查密度很 高,但往往是一些为了实现特定目的和利益 的行为。这些监督成本高昂,而且对于防范 会计信息失真所起的作用不大。因此,我们 应转变监督方式,建立以注册会计师为主体 的监督体系。具体措施包括:(1)提高注册 会计师队伍的质量,增强注册会计师的独立 性,提高注册会计师的诚信意识和职业道德 水平。(2)对注册会计师的服务质量进行抽 查。发现舞弊行为,及时果断处理。 5、完善会计准则和会计制度 防范和治理会计信息失真,必须对会计 准则和会计制度不断加以完善。会计准则与 会计制度的完善是一个长久的、渐进的过程, 需要主管部门根据经济活动的发展及时调 整。具体建议是:(1)将提高会计信息的可 靠性与真实性作为制定会计准则和会计制 度的首要目标。(2)在会计准则和会计制度 制定过程中,应正确处理统一性和灵活性的 关系。(3)检视已经颁布的会计准则和会计 制度,寻找并填平其中的线)检 视当前的实际, 寻找其中的新情况、 新交易、 新事项,并及时制定相关的会计准则和会计 制度。 6、加强财会队伍建设 防范和治理会计信息失真,必须加强财 会队伍建设。具体措施包括:(1)加强对会 计人员进一步的业务培训,不断充实和更新 其会计知识,提高其专业技能,使他们能对 各种类型的经济业务做出正确的会计处理。 (2)加强对会计人员的诚信建设、法制观念 和职业道德教育,使会计人员树立高度的职 业责任感,坚持原则、廉洁奉公、严明执法 (3)实行会计人员持证上岗制度。 7、政府适当干预 在治理会计信息失真问题过程中,政府 起着至关重要的作用。当前的会计委派制和 稽查特派员制度就是我国政府干预的具体 形式。但应当看到,政府干预的作用是两方 面的。一方面,政府管制确实能改善会计信 息失真状况,另一方面,政府的干预行为又 影响着会计信息的质量。